طرح ثلاثة من الملاك في الاتحادات التي ندير شؤونها السؤال نفسه هذا الصيف. زوجان ألمانيان في كوراليخو سمعا من جار أن كل مالك أجنبي يحتاج إلى «representante fiscal» في إسبانيا. مالك بريطاني في كاليتا دي فوستي لم يتلقَّ شيئاً من مصلحة الضرائب منذ سنتين وتساءل إلى أين تذهب الرسائل. مالكة هولندية تؤجر شقتها عبر وكالة أرادت أن تعرف ما إذا كانت الوكالة «مسؤولة» عن ضريبتها. للأسئلة الثلاثة ثلاث إجابات مختلفة، وكلها في قانونين: قانون ضريبة دخل غير المقيمين، الذي يحدد من يجب عليه تعيين ممثل وأين يقع العنوان الضريبي لغير المقيم، وقانون الضرائب العام، الذي يحدد من يجوز له التصرف نيابة عنكم وما الذي يحدث حين تصل رسالة إلى شقة لا أحد فيها. يعرض هذا المقال القانونين بصيغتهما النافذة في سبتمبر 2026، وما يستطيع مدير الاتحاد فعله وما لا يستطيعه في هذا الشأن. الاقتباسات بالإسبانية مع قراءتها بالعربية.
من يجب عليه تعيين ممثل: قائمة المادة 10
يقع الالتزام في المادة 10 من قانون ضريبة دخل غير المقيمين، المرسوم التشريعي الملكي Real Decreto Legislativo 5/2004، بالصيغة التي أعطاها له Ley 11/2021. ويبدأ باستثناء معظم ملاكنا:
«Los contribuyentes por este Impuesto que no sean residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea estarán obligados a nombrar, antes del fin del plazo de declaración de la renta obtenida en España, una persona física o jurídica con residencia en España, para que les represente ante la Administración Tributaria» — يلتزم المكلفون بهذه الضريبة الذين لا يقيمون في دولة عضو أخرى في الاتحاد الأوروبي بأن يعيّنوا، قبل انتهاء أجل الإقرار عن الدخل المحقق في إسبانيا، شخصاً طبيعياً أو اعتبارياً مقيماً في إسبانيا ليمثلهم أمام الإدارة الضريبية (المادة 10.1).
وعليه فالمالك المقيم في ألمانيا أو هولندا أو إيطاليا أو فرنسا لا يلزمه تعيين أحد؛ ولا المالك في النرويج أو آيسلندا، لأن المادة نفسها تمد الاستثناء إلى دول المنطقة الاقتصادية الأوروبية التي تتبادل المعلومات الضريبية مع إسبانيا. ومنذ 2021 يتعامل هؤلاء الملاك مع مصلحة الضرائب «por medio de las personas que ostenten su representación de acuerdo con las normas de representación legal y voluntaria» — عبر من يمثلهم وفق القواعد العامة للتمثيل في قانون الضرائب العام (المادة 10.2)، أي الممثل الاختياري في القسم التالي، أو لا أحد.
أما الآخرون جميعاً — المالك البريطاني أو السويسري أو الأمريكي أو الإماراتي — فالواجب قائم في أربع حالات: حين يعملون عبر منشأة دائمة؛ وحين يزاولون في إسبانيا نشاطاً اقتصادياً دونها في حالات المادة 24.2؛ وحين يكونون كياناً خاضعاً لنظام إسناد الدخل في المادة 38؛ و«cuando, debido a la cuantía y características de la renta obtenida o a la posesión de un bien inmueble en territorio español, así lo requiera la Administración Tributaria» — حين تطلب الإدارة الضريبية ذلك بسبب مقدار الدخل وطبيعته أو بسبب امتلاك عقار في إسبانيا. فمالك شقة في كاليتا دي فوستي يعيش في مانشستر غير ملزم بتعيين ممثل لمجرد امتلاكها؛ ينشأ الالتزام يوم تطلبه مصلحة الضرائب، وتصبح الساعة حينها أجل الإقرار عن الدخل المعني. وثمة حالة خامسة تلقائية: المقيمون في الولايات القضائية التي تصنفها إسبانيا غير متعاونة، ممن يملكون أموالاً أو حقوقاً في إسبانيا، يجب عليهم التعيين أياً كان الدخل.
وللتعيين شكله وأجله: يجب على المكلف أو الممثل إبلاغه، «debidamente acreditado, en el plazo de dos meses a partir de la fecha de éste» — مثبتاً حسب الأصول، خلال شهرين من تاريخ التعيين — إلى مكتب الضرائب الذي يُقدَّم إليه الإقرار، و«a la comunicación acompañará la expresa aceptación del representante» — يُرفق بالإبلاغ قبول الممثل الصريح. وعدم التعيين حين يقوم الواجب «se considerará infracción tributaria grave, y la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 2.000 euros» — يُعدّ مخالفة ضريبية جسيمة عقوبتها غرامة ثابتة قدرها 2,000 يورو، و6,000 للمقيمين في الولايات غير المتعاونة، تُخفَّض 40 % عند الدفع الفوري دون طعن (المادة 10.4، مع المادة 188.3 من قانون الضرائب العام). وحين يُخل بالواجب، يجيز القانون لمصلحة الضرائب أن تختار الممثل عنكم: للمنشأة الدائمة، من يظهر بهذه الصفة في السجل التجاري؛ وللمقيمين في الولايات غير المتعاونة، «el depositario o gestor de los bienes o derechos» — المودَع لديه أو مدير الأموال (المادة 10.3).
من يجوز له تعيين ممثل: الممثل الاختياري
ألا تكونوا ملزمين لا يعني ألا تستطيعوا. تجيز المادة 46 من قانون الضرائب العام لأي مكلف أن «actuar por medio de representante, que podrá ser un asesor fiscal, con el que se entenderán las sucesivas actuaciones administrativas» — يتصرف عبر ممثل، قد يكون مستشاراً ضريبياً، تُجرى معه الإجراءات الإدارية اللاحقة (المادة 46.1). وفي الخطوات الروتينية يُفترض التمثيل؛ أما في الطعون والتنازل عن الحقوق وطلبات الاسترداد وكل ما يستلزم توقيع المكلف فيجب إثباته «por cualquier medio válido en Derecho que deje constancia fidedigna» — بأي وسيلة صحيحة قانوناً تترك أثراً موثوقاً — أو بالحضور الشخصي، وتصلح لذلك نماذج التمثيل النموذجية لمصلحة الضرائب نفسها (المادة 46.2). والمستشارون الذين يقدمون الإقرارات عن عملائهم يفعلون ذلك بموجب اتفاقات التعاون في المادة 46.4، ولمصلحة الضرائب أن تطلب الوكالة في أي وقت.
وبالنسبة للمالك الفرد في الخارج، الأداة العملية هي إقرار السجل، النموذج Modelo 030، الذي يسجل فيه الشخص الطبيعي غير المقيم ممثلاً وعنواناً ضريبياً في إسبانيا أو يغيرهما؛ وصفحة مصلحة الضرائب عن تمثيل غير المقيمين تحيل إليه. ويمكن أن يكون الممثل قريباً له بيت في الجزيرة، أو محامياً، أو مستشاراً، أو شركة — فالقانون يشترط الإقامة في إسبانيا، وفي الحالة الإلزامية قبولاً صريحاً، لا أكثر. وما يغيره التعيين هو موضوع القسم التالي: إلى أين تذهب الرسائل.
إلى أين تذهب رسائلكم: العنوان الضريبي لغير المقيم
لكل مالك غير مقيم عنوان ضريبي في إسبانيا سواء اختاره أم لا. تحدده المادة 11 من قانون الضريبة:
«Cuando obtengan rentas derivadas de bienes inmuebles, en el domicilio fiscal del representante y, en su defecto, en el lugar de situación del inmueble correspondiente» — حين يحققون دخلاً من عقارات، في العنوان الضريبي للممثل، وفي غيابه، في موقع العقار المعني (المادة 11.1.b).
ولأي دخل آخر يكون عنوان الممثل، أو في غيابه عنوان المسؤول بالتضامن عن الضريبة (المادة 11.1.c)؛ وحين لا يُعيَّن ممثل، «las notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable solidario tendrán el mismo valor y producirán iguales efectos que si se hubieran practicado directamente al contribuyente» — تكون للتبليغات في العنوان الضريبي للمسؤول بالتضامن القيمة والآثار نفسها كما لو بُلِّغت مباشرة إلى المكلف (المادة 11.2). وللمقيمين في الولايات غير المتعاونة ممن ليس لهم لا هذا ولا ذاك، يُعتدّ بالإشعار المتروك في أي من عقاراتهم.
اقرأوا ذلك على ضوء تقويم مالك يأتي مرتين في السنة. المالك البريطاني في كاليتا دي فوستي الذي لم يعيّن أحداً قط، عنوانه الضريبي قانوناً هو شقته نفسها. وإليها تذهب رسائل مصلحة الضرائب. وتغيير العنوان الضريبي «no producirá efectos frente a la Administración tributaria hasta que se cumpla con dicho deber de comunicación» — لا يُنتج أثراً في مواجهة الإدارة حتى يُستوفى واجب الإبلاغ (قانون الضرائب العام، المادة 48.3)، فعنوان جديد في إنجلترا، مهما كان معروفاً لدى الاتحاد، لا يغير شيئاً لدى مصلحة الضرائب حتى يقوله إقرار السجل.
ما الذي يحدث عند الباب
يصف قانون الضرائب العام بعد ذلك، خطوة خطوة، كيف تصير رسالة إلى شقة خالية تبليغاً. ففي الإجراءات التي تفتحها مصلحة الضرائب من تلقاء نفسها، «podrá practicarse en el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad económica o en cualquier otro adecuado a tal fin» — يجوز إجراء التبليغ في العنوان الضريبي للمكلف أو ممثله، أو في مكان العمل، أو حيث يُزاول النشاط، أو في أي مكان آخر مناسب (المادة 110.2). وإن لم تكونوا هناك، «podrá hacerse cargo de la misma cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad, así como los empleados de la comunidad de vecinos o de propietarios» — يجوز لأي شخص موجود يثبت هويته أن يتسلمها، وكذلك موظفو اتحاد الملاك (المادة 111.1). فالبواب الذي يوقّع لساعي البريد قد تسلّم قانوناً تبليغكم؛ ورفض التبليغ يُعدّ تسلماً له (المادة 111.2).
وحين لا يوقّع أحد، تتولى المادة 112: بعد محاولتين في العنوان الضريبي — وتكفي واحدة إذا كان المرسل إليه مسجلاً مجهولاً هناك — تستدعيكم مصلحة الضرائب بإعلان يُنشر مرة واحدة في Boletín Oficial del Estado يوم اثنين أو أربعاء أو جمعة، ويجوز عرضه أيضاً في مكتبها، و«en el caso de que el último domicilio conocido radicara en el extranjero» — إذا كان آخر عنوان معروف في الخارج، في القنصلية. ولكم خمسة عشر يوماً تقويمياً من اليوم التالي للنشر للمثول؛ «transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificación se entenderá producida a todos los efectos legales» — وبانقضاء هذه المهلة دون مثول يُعدّ التبليغ حاصلاً لجميع الآثار القانونية (المادة 112.2). ومن ذلك الحين يمضي الإجراء دونكم حتى التصفية وأمر الحجز، اللذين يُبلَّغان مجدداً بالطريقة نفسها. وهذه هي السلسلة التي وصفناها من الطرف الآخر في مقالنا عن الحساب البنكي المجمَّد: يعلم المالك بدين ضريبي حين تُرفض بطاقته، بعد أشهر من بقاء رسالة عند جار.
والتبليغ الإلكتروني لا يزيل المشكلة؛ بل ينقلها. فالشركات ملزمة بتلقي التبليغات الضريبية إلكترونياً؛ والأشخاص الطبيعيون يمكنهم الانضمام اختيارياً، والإشعار الموضوع في الصندوق الإلكتروني يُعدّ مسلَّماً بعد عشرة أيام تقويمية سواء فُتح أم لا، كما يشرح زملاؤنا في مقالهم عن التبليغات الإلكترونية لمصلحة الضرائب. وللمالك في الخارج هذه هي المشكلة الأفضل — فتنبيه البريد الإلكتروني يصل إلى مانشستر وساعي البريد لا يصل — شريطة أن يطّلع أحد على الصندوق.
ما يمكن أن يكونه المدير وما لا يمكن
يفترض الملاك غالباً أن مدير الاتحاد يتلقى رسائلهم الضريبية وسيحوّلها إليهم. القانون واضح، وليس هذا ما فيه. مدير اتحادكم هو مدير الاتحاد: مصلحة الضرائب لا تعرف عنه شيئاً فيما يخص ضريبة دخلكم، والرسالة الموجهة إليكم في الشقة تُسلَّم في الشقة لا في مكتبنا. ما يجيزه القانون هو أن يوقّع موظفو الاتحاد على تسلمها، بالأثر الذي وصفناه للتو. وفي الاتحادات التي نديرها ولها بواب أو موظف صيانة، للموظفين تعليمات بتسجيل كل رسالة مسجلة وإبلاغنا في اليوم نفسه، ونحن نبلغ المالك — لكن ساعتي الخمسة عشر يوماً والعشرة أيام تبدآن من التسليم لا من رسالتنا الإلكترونية.
ويمكن تعيين المدير، أو الشركة التي وراءه، ممثلاً لكم، لأن القانون لا يشترط سوى شخص أو شركة مقيمة في إسبانيا. وما يحمله هذا التعيين يستحق أن يُقال بدقة. فهو ينقل عنوانكم الضريبي إلى عنواننا (المادة 11.1.b)، فتصل الرسائل إلى مكتب مفتوح كل يوم عمل؛ ويتيح لنا تقديم الإقرار والرد على مصلحة الضرائب باسمكم بموجب المادة 46؛ ولا يجعلنا مسؤولين عن ضريبتكم: فالمسؤولية التضامنية في المادة 9.4 تقع على ممثلي المكلفين ذوي المنشأة الدائمة أو الخاضعين لنظام إسناد الدخل، لا على ممثل مالك خاص. أما من يسأل فهو غيره: «el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes» — المودَع لديه أو مدير أموال المكلف — يسأل بالتضامن عن الضريبة على دخل ما يديره، مع دافع الدخل، إلا حيث يُطبَّق الاقتطاع (المادة 9.1). فمدير التأجير الذي يحصّل إيجاراتكم، والوكالة التي تحتفظ بمفاتيحكم وحجوزاتكم، داخلان في هذه القاعدة؛ وتحتاج مصلحة الضرائب إلى قرار رسمي بنقل المسؤولية قبل أن تحصّل منهم (المادة 9.3)، ويجوز لهم تقديم الإقرار ودفع الضريبة بدلاً منكم (المادة 28.2). وخدمة إدارة التأجير لدينا تقدّم Modelo 210 عن الملاك الذين ندير إيجاراتهم لهذا السبب بالضبط.
الإقرار والتقويم
القواعد أعلاه تقرر أين تصل الرسالة؛ والإقرار يقرر ما إذا كانت ستُكتب أصلاً. كل مالك غير مقيم يقدّم Modelo 210: عن الدخل المفترض لشقة غير مؤجرة وعن إيجار شقة مؤجرة، بالنسب وفي النوافذ التي بيّناها في مقالنا عن التزامات المالك غير المقيم — إقرار الدخل المفترض لعام 2025 مستحق حتى 31 ديسمبر 2026، ومن السنة الضريبية 2026 تتغير النوافذ. ويحدد الإقرار الممثل إن وُجد، وللمالك الذي لم يعيّن أحداً، تكون بيانات مصلحة الضرائب عن العقار هي ما يولّد التحقق: فشقة مقيدة في السجل العقاري باسم مالك غير مقيم دون إقرار هي أبسط تعارض في النظام، والرسالة التي تنتجها تذهب إلى عنوان المادة 11.
والتوكيل ليس تمثيلاً ضريبياً ولا يغني عنه. فالتوكيل الموثق الذي وصفناه لـالملاك في الخارج يتيح للوكيل التوقيع والبيع والتصويت والتعامل مع البنوك والمرافق؛ والممثل الضريبي شخصية مستقلة لها نموذجها الخاص، والوكيل المسجل أيضاً ممثلاً في إقرار السجل يغطي الاثنين. أما إشعارات الاتحاد نفسه — الدعوة إلى الجمعية، والمحضر، والشهادات — فيطلب قانون الملكية الأفقية من كل مالك إبلاغ السكرتير بعنوان في إسبانيا، وفي غيابه تكون الشقة عنواناً لتلك الإشعارات أيضاً (المادة 9.1.h)؛ وملاكنا في الخارج يعطوننا بريداً إلكترونياً وعنواناً بريدياً يوم الشراء، فتصلهم أوراق الجمعية أينما كانوا.
أين يأتي دورنا
للملاك في الخارج في الاتحادات التي نديرها، وللملاك الذين ندير إيجاراتهم، الترتيب الذي نوصي به واحد: عنوان ضريبي في إسبانيا مفتوح كل يوم عمل، عنواننا أو عنوان قريب، مسجل في إقرار السجل؛ والصندوق الإلكتروني حيث يستطيع المالك متابعته؛ وModelo 210 مقدَّم كل سنة في نافذته؛ وشخص واحد في الجزيرة يعرف شكل الرسالة المسجلة. وحيث تشترط مصلحة الضرائب ممثلاً — للملاك البريطانيين والسويسريين الذين تكتب إليهم، وللمقيمين في الولايات المدرجة — نعمل ممثلاً، بالقبول الصريح الذي يطلبه القانون والإبلاغ المقدَّم خلال شهرين. صفحة الملاك غير المقيمين تصف الخدمة، وعرض السعر يستغرق يوماً واحداً.
أسئلة شائعة
أنا بريطاني وأملك شقة في كاليتا دي فوستي. هل يجب أن أعيّن ممثلاً ضريبياً؟
ليس لمجرد امتلاكها. فمنذ 2021 يقع الواجب فقط على المقيمين خارج الاتحاد الأوروبي في أربع حالات — منشأة دائمة، أو نشاط اقتصادي في إسبانيا، أو كيان في نظام إسناد الدخل، أو طلب من مصلحة الضرائب بسبب الدخل أو العقار — وعلى المقيمين في الولايات غير المتعاونة المدرجة. فإن اشترطته مصلحة الضرائب، عيّنوا شخصاً مقيماً في إسبانيا قبل أجل الإقرار وأبلغوا عنه مع قبوله خلال شهرين؛ والغرامة على عدم فعل ذلك 2,000 يورو ثابتة.
هل يمكن أن يكون مدير اتحادي ممثلي الضريبي؟
نعم إن عُيِّن: فالقانون لا يشترط سوى شخص أو شركة مقيمة في إسبانيا. ومن دون تعيين، ليس المدير ممثلكم ولا يتلقى رسائلكم الضريبية؛ ويمكن لموظفي الاتحاد التوقيع على رسالة تُركت في الشقة، ويُعدّ ذلك تسليماً لكم. وممثل المالك الخاص لا يسأل عن ضريبة المالك؛ أما المدير الذي يحصّل إيجاراتكم فيسأل بموجب المادة 9.1.
إلى أين ترسل مصلحة الضرائب رسائلي إن لم يكن لي ممثل؟
إلى العقار نفسه، الذي يجعله القانون عنوانكم الضريبي لدخل العقارات. ومحاولتان فاشلتان هناك، أو واحدة إن كنتم مسجلين مجهولين، تؤديان إلى إعلان في Boletín Oficial del Estado، وبعد خمسة عشر يوماً تقويمياً إلى تبليغ يُعدّ حاصلاً. والعنوان الجديد في الخارج لا يغير شيئاً حتى يُبلَّغ في إقرار السجل.
هل التبليغ الإلكتروني متاح للمالك غير المقيم؟
نعم، بالانضمام إليه؛ أما الشركات فداخلة فيه شاءت أم أبت. والإشعار الموضوع في الصندوق الإلكتروني يُعدّ مسلَّماً بعد عشرة أيام تقويمية من إتاحته، فُتح أم لم يُفتح، فالصندوق يحتاج إلى من يطّلع عليه — أو إلى ممثل يفعل ذلك.
